Конвергенція фінансового звітування в Європейському Союзі (ЄС)

Abstract

Актуальність. Постановка проблеми. В умовах євроінтеграційних процесів конвергенція фінансового звітування підприємств країн-членів ЄС виступає одним із пріоритетних стратегічних напрямів, впровадження якої спрямоване на формування єдиного набору стандартів, який би міг використовуватися міжнародною спільнотою. Європейська інтеграція є доволі трудомістким соціально-економічним процесом та передбачає тісне співробітництво європейських держав, при якому інвестиційній активності надається вагоме місце. Однак відмінності національного законодавчого простору щодо підготовки та подання фінансової й консолідованої звітності між країнами-членами ЄС стримують позитивні зрушення в контексті підвищення рівня їх інвестиційної привабливості. Сам процес конвергенції спрямований на усунення відмінностей у відображенні результатів діяльності європейських підприємств у системі фінансової звітності, що спонукатиме підвищення рівня її порівнянності, доступності та зрозумілості для зовнішнього реального та потенційного інвестора. Відповідно усунення відмінностей у стандартах фінансової звітності у країнах-членів ЄС виступає в умовах сьогодення вагомим чинником ефективної співпраці на активному ринку капіталу. Це, в свою чергу, визначає актуальність дослідження. Мета статті – дослідження та обґрунтування особливостей конвергенції фінансового звітування в Європейському Союзі та розкриття змісту і характеристик Директиви 2013/34/ЄС, вимог до переліку статтей горизонтального та вертикального балансу, структури звіту про прибутки та збитки, а також звіту про управління для держав-членів ЄС. Методологія. У процесі виконання дослідження використано загальнонаукові теоретичні методи пізнання: системний аналіз – для з’ясування основних категорій дослідження; абстрактно-логічний метод – для здійснення теоретичних узагальнень та висновків про сучасний рівень конвергенції фінансового звітування в ЄС; табличний метод – для наочного представлення переліку статтей (горизонтального та вертикального) балансу мікропідприємств; а також формування структури звіту про прибутки та збитки. Результати. У статті зроблена спроба теоретичного обґрунтування поняття «конвергенція», в процесі якого конвергенція розгялається як синонім поняття «інтеграція». Розглянуті основні положення розділів та додатків Директиви 2013/34/ЄС, структури горизонтального та вертикального балансів, звіту про прибутки та збитки за функцією і за природою витрат. Подана характеристика варіантів переліку статей горизонтального та вертикального балансу мікропідприємств і здійснено їх порівняльний (співставний) аналіз із вимогами Директиви 2013/34/ЄС. Авторами на прикладі держав-членів ЄС оприлюднено склад річної фінансової звітності та особливості уніфікованих управлінських форм звітів. Доведено, що конвергенція – це відсутність відмінностей у стандартах фінансової звітності між державами-членами ЄС, тому необхідність подальшого зближення стандартів щодо фінансового звітування виступає стратегічним пріоритетом налагодження активної співпраці між європейськими державами на довготривалу перспективу. Практичне значення. Комплексно та всебічно обґрунтовано особливості конвергенції фінансового звітування в Європейському Союзі (ЄС), що дало змогу об’єктивно оцінити зміст та надати характеристику Директиви 2013/34/ЄС, а також прослідувати за структурою звітних форм країн-членів: горизонтального та вертикального балансу, звіту про прибутки та збитки, з акцентом на мікропідприємства. Наведено приклади підходів до оцінки статтей активів і зобов’язань балансу компаній ЄС. Розглянуто склад річної фінансової звітності у державах-членах ЄС. Перспективи подальших розвідок. Здійснення теоретичного та практичного обґрунтування необхідності конвергенції фінансового звітування в Європейському Союзі як головного механізму зближення та зіставності інформації у фінансовій звітності країн-членів ЄС; спрямування зусиль на підвищення іміджу інвестиційної привабливості підприємств крізь призму інтегрованої фінансової та управлінської звітності. Обґрунтування особливостей змісту та структури статтей актуарної управлінської звітності, складеної у контексті Концептуальної основи фінансової звітності, що спрямована на оцінку приросту (скорочення) вартості підприємства в умовах продажу бізнесу як цілісного майнового комплексу. In the conditions of European integration processes, the convergence of enterprises’ financial reporting of EU member states is one of the priority strategic directions, the implementation of which is aimed at forming a single set of standards that could be used by the international community. European integration is a rather time-consuming socioeconomic process and involves close cooperation of European states, in which investment activity is provided with a quite significant place. However, the differences in the national legislation regarding the preparation and submission of financial and consolidated statements between EU member states restrain positive developments in the context of increasing the level of their investment attractiveness. The convergence process itself is aimed at eliminating differences in the display of the European enterprises’ results in the financial reporting system, which will encourage an increase in its comparability, accessibility and comprehensibility for external real and potential investors. Accordingly, the elimination of differences in financial reporting standards in EU member states is a significant factor of effective cooperation in the active capital market in today's conditions. This, in turn, determines the relevance of the research. The purpose of the article is to research and substantiate peculiarities of the financial reporting convergence in the European Union and to disclose the content and characteristics of the Directive 2013/34/EU, requirements for the list of articles of the horizontal and vertical balance sheet, the structure of the profit and loss statement, as well as the management report for EU member states. In the process of carrying out the research, general scientific theoretical methods of cognition were used, namely: the system analysis - to clarify the main categories of the research; the abstract-logical method - to make theoretical generalizations and conclusions about the current level of financial reporting convergence in the EU, the tabular method - for visual presentation of the list of articles (horizontal and vertical) of the micro-enterprises balance sheet; as well as the forming the profit and loss statement structure. The article attempts to theoretically substantiate the concept "convergence", in the process of which convergence is considered as a synonym for the concept "integration". The main provisions of sections and annexes of the Directive 2013/34/EU, the structure of horizontal and vertical balance sheets, the statement of profits and losses by function and by nature of expenses are considered. The characteristics of the options for the list of articles of the micro-enterprises horizontal and vertical balance sheet are presented and their comparative analysis with the requirements of the Directive 2013/34/EU is carried out. The authors revealed the composition of the annual financial statements and specific features of the unified management forms of reports using the example of the EU member states. It has been proven that convergence is the absence of differences in financial reporting standards between EU member states, therefore the need for further convergence of financial reporting standards is a strategic priority for establishing active cooperation between European states in the long term. The peculiarities of financial reporting convergence in the European Union (EU) were comprehensively and thoroughly substantiated, which made it possible to objectively assess the content and characterize the Directive 2013/34/EU, as well as follow the reporting forms structure of the member states: horizontal and vertical balance sheet, report on profit and loss, with an emphasis on micro-enterprises. Examples of approaches to assessment of assets and liabilities on the balance sheet of EU companies are given. The composition of annual financial statements in the EU member states is considered. Prospects for further research lie in the implementation of theoretical and practical substantiation of the need for financial reporting convergence in the European Union, as the main mechanism of convergence and comparability of information in financial reporting of EU member states; directing efforts to increase the image of the investment attractiveness of enterprises through the prism of integrated financial and management reporting; justification of peculiarities of content and structure of the articles of actuarial management reporting compiled in the context of the Conceptual basis of financial reporting, aimed at assessing the increase (reduction) in the enterprise value in the conditions of the business sale as a complete property complex.